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Instrucción de la Dirección Nº Identificación: 900004205

Transmisiones de participaciones preferentes y complementos derivados de acuerdos alcanzados con las entidades bancarias

Según lo previsto en la disposición adicional primera de la Norma Foral 1/2012, de 29 de febrero, por la que se aprueban medidas transitorias para 2012 y 2013 y otras medidas tributarias, las rentas derivadas de las participaciones preferentes y de los demás instrumentos de deuda regulados en la disposición adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversión, recursos propios y obligaciones de información de los intermediarios financieros (remisión ésta que, actualmente, debe entenderse efectuada a la disposición adicional primera de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito), tienen la consideración de rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, de acuerdo con lo establecido en el artículo 35 de la Norma Foral 13/2013, de 5 de diciembre.

Consecuentemente, en caso de transmisión de dichas participaciones preferentes, se computa como rendimiento del capital mobiliario la diferencia existente entre el valor de transmisión y el de adquisición o suscripción de los títulos enajenados, teniendo, además, en consideración los gastos accesorios de adquisición y de transmisión soportados por el contribuyente, siempre que se justifiquen adecuadamente, tal y como indica el citado artículo 35.3 de la Norma Foral 13/2013, de 5 de diciembre.

En los supuestos de transmisión de estos títulos, cuando el contribuyente tenga derecho a recibir de la entidad bancaria que los comercializó un importe adicional al que obtenga en el mercado, dicho importe formará parte de su valor de transmisión, como un componente más del citado valor, que deriva de la cesión a terceros de capitales propios, y que, por lo tanto, deberá ser tenido en cuenta de cara al cálculo del rendimiento del capital mobiliario obtenido por este motivo.

Para determinar la procedencia o no de practicar retención sobre estos rendimientos, en caso de que exista una diferencia positiva entre el valor de transmisión y el de adquisición, deberá atenderse lo dispuesto en el artículo 82.f) del Reglamento del Impuesto.

No obstante todo lo anterior, si la entidad bancaria no abona el complemento o cantidad compensatoria acordado en el mismo momento en el que el titular de las participaciones las enajene en el mercado, sino que primero se efectúa la transmisión de los títulos, percibiéndose el importe de la misma y, posteriormente, como consecuencia de no haber recuperado toda la inversión, el contribuyente reclama la diferencia no obtenida, y la entidad bancaria le paga una cantidad adicional a la cobrada por dicha transmisión, la cuantía adicional así percibida no formará parte del valor de transmisión de los títulos en cuestión, sino que recibirá directamente la calificación de rendimiento del capital mobiliario proveniente de la cesión a terceros de capitales propios, sujeto a retención.

Enlaces

Instrucción de la Dirección General de Hacienda

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