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Contribuyente que ha determinado el rendimiento neto de su actividad por el Método de Estimación directa Normal, desde que cursó matrícula de alta hasta la actualidad. Vende un inmueble, adquirido el 30 de junio de 2005 por 480.000 euros, el 1 de julio de 2013 por 721.000 euros. En el año 2013 el rendimiento de su actividad ha sido de 25.000 euros. El importe de otros rendimientos a integrar la Base General ha sido de 10.000 euros. No existen reducciones de la Base Imponible. El valor catastral del Inmueble en el año 2013 es de 100.000 euros, siendo el valor del suelo de 20.000 euros. El porcentaje de amortización aplicado ha sido del 3% anual. Cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial generada en la transmisión y de la cuota íntegra.

Debemos calcular la Ganancia Patrimonial (Fiscal): Precio Venta-VNC (actualizado)

Valor amortizable

Valor amortizable del Inmueble: Valor de Adquisición-Valor del suelo

Porcentaje correspondiente al suelo: 20.000/ 100.000* 100= 20%

Valor del suelo: 480.000* 20%= 96.000

Valor amortizable: 480.000- 96.000= 384.000

Amortizaciones practicadas:

• Año 2005: 384.000* 3%* 6/12= 5.760
• Años 2006 a 2013: 384.000*3%= 11.520 por año; Total: 11.520* 7= 80.640
• Año 2013: 384.000* 3%*6/12= 5.760

Total Amortizaciones (Amortización acumulada): 92.160

Valor Neto Contable (VNC): Valor de adquisición- Amortizaciones acumuladas

Valor Neto Contable: 480.000- 92.160= 387.840

El resultado contable de la operación sería el siguiente:

Resultado Contable: Precio de Venta – VNC= 721.000- 387.840= 333.160

Sin embargo, para calcular la ganancia patrimonial que deberá sumarse al rendimiento ordinario de la actividad debemos corregir el resultado así obtenido, por aplicación de los coeficientes de corrección monetaria aplicables en el Impuesto sobre Sociedades para el año 2013.

Valor de adquisición actualizado: 480.000* 1,133= 543.840

Amortizaciones Actualizadas:

• 2005: 5.760* 1,133= 6.526,08
• 2006: 11.520* 1,112= 12.810,24
• 2007: 11.520* 1,087= 12.522,24
• 2008: 11.520* 1,053= 12.130,56
• 2009: 11.520* 1,036= 11.934,72
• 2010: 11.520* 1,035= 11.923,20
• 2011: 11.520* 1,018= 11.727,36
• 2012 11.520*1,008= 11.612,16
• 2013 5.760*1,000= 5.760,00

Total amortizaciones actualizadas= 96.946,56

VNC Actualizado: 543.840- 96.946,56= 446.893.52

Ganancia Patrimonial (Fiscal) y BL general

Precio Venta-VNC (actualizado) = 721.000- 446.893,52= 274.106,48

Base Liquidable General= 10.000 + (25.000+ 274.106,48)= 309.106,48

Cuota Íntegra (Base General):

• Hasta 65.960: 21.151,40
• Resto 240.176,48 al 45%: 108.079,41
• Total Cuota: 129.230,81
• Tipo medio de gravamen: 129.230,81/309.106,48* 100= 41,81%
• Cuota correspondiente a la Ganancia Patrimonial: 274.106,48* 41,81%= 114.603,91
• Límite (Artículo 77.3 Norma Foral 6/2006 IRPF o 75.3 de la Norma Foral 13/2013 de IRPF para ventas posteriores al 01/01/2014): 24%

  Límite sobre la Ganancia Patrimonial: 274.106,48* 24%= 65.785,55

• Exceso cuota: 114.603,91- 65.785,55= 48.818,36
• Cuota Íntegra ajustada: Cuota Íntegra- Exceso cuota

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