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Instrucción de la Dirección Nº Identificación: 900005907

Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos económicos a otra entidad

Conforme a lo previsto en el artículo 16 de la Ley 5/2012, de 23 de febrero, sobre Entidades de Previsión Social Voluntaria, tienen la condición de beneficiarios los titulares de prestaciones por fallecimiento del socio.

Los beneficiarios de las EPSV del sistema individual pueden movilizar sus derechos económicos a otras entidades, siempre y cuando lo permitan las condiciones de garantía y aseguramiento de la prestación, en cuyo caso también deben figurar como beneficiarios en las entidades de destino, y no como socios ordinarios.

Las movilizaciones de los derechos económicos de una EPSV a otra (o de un plan de previsión a otro) efectuadas por los beneficiarios en estos términos, no dan lugar a la obtención de ninguna renta sometida a gravamen. En estos supuestos, los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos económicos se imputan a los ejercicios en los que se cobre la prestación por fallecimiento derivada de los mismos.

No obstante, cuando el beneficiario traspase los derechos económicos que ostente en la EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia, en la que tenga la condición de socio ordinario, deberá entenderse que nos encontramos ante una disposición por su parte de la totalidad de la prestación por fallecimiento que le corresponda en la entidad de origen, sujeta al Impuesto en los términos establecidos en los artículos 18 y 19 de la Norma Foral 13/2013, de 5 de diciembre, y ante una simultánea aportación de los fondos así recibidos a la EPSV de destino.

En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestación, no cabe admitir que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la renta de que se trate, integrando la totalidad o parte de los derechos económicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por fallecimiento, en un plan de previsión propio, del que cobrar posteriormente por otro motivo (por rescate, por jubilación, por discapacidad, etc.).

Por esta misma razón, en el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del fallecido, con los derechos que le correspondan, el posterior cobro de éstos se entenderá producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia de fallecimiento del causante, incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias, en cuyo caso, la prestación por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinará aplicando la regla FIFO (“first in first out”).

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