División de cosa común, disolución de condominio, separación de comuneros…

• Disolución de la sociedad de gananciales
  • ¿Produce una ganancia o pérdida de patrimonio?
    • No genera ninguna alteración en la composición patrimonial que pueda dar lugar a una ganancia o pérdida de patrimonio SALVO que se atribuya BIENES Y DERECHOS por un valor superior al que corresponda a su cuota previa de participación (Instrucción)

      Art. 41 NF 13/2013: Supuestos en los que se estima que no existe alteración en la composición del patrimonio.
      La disolución de las comunidades de bienes, de las sociedades conyugales, o de las pactadas por los miembros de las parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, y la posterior adjudicación a cada uno de los comuneros/as, cónyuges o miembros de las parejas de hecho, de los bienes y derechos pertenecientes a dichas comunidades o sociedades, no genera ninguna alteración en la composición de sus respectivos patrimonios que pueda dar lugar a una ganancia o pérdida patrimonial, siempre y cuando las adjudicaciones se realicen en proporción a lo que le corresponda a cada uno en la comunidad o en la sociedad (es decir, en proporción a las cuotas previas de participación de los comuneros/as en las comunidades, o de los cónyuges y miembros de las parejas de hecho en las sociedades conyugales). En estos casos, tampoco cabe actualizar el valor de los bienes y derechos recibidos, ni su fecha de adquisición.

      No obstante, en el supuesto de que se produzca un exceso de adjudicación en la liquidación de la comunidad o sociedad, como consecuencia del hecho de que uno o varios de los comuneros/as, o uno de los cónyuges o miembros de la pareja de hecho, se atribuya bienes y derechos por un valor superior al que corresponda a su cuota previa de participación en la comunidad o en la sociedad, compensando, o no, al otro u otros, sí existirá una alteración en la composición del patrimonio de los comuneros o del cónyuge o miembro de la pareja de hecho que se atribuya de menos, por su déficit de adjudicación (es decir, por el importe de lo que transmita, a título oneroso o lucrativo, a quien se adjudica de más), con la consiguiente actualización del valor y de la fecha de adquisición de los bienes a los que se asigne el exceso de adjudicación en sede de quien se asigna más de lo que le correspondía (y se ve obligado a abonar una compensación, o resulta beneficiado por una transmisión a título lucrativo).

      En estos casos, la citada variación patrimonial se imputa al período en el que se adjudican los bienes comunes, y nace, en su caso, el derecho a recibir, y la obligación de pagar, la compensación correspondiente al exceso otorgado, salvo que resulte aplicable el criterio de imputación temporal previsto para las operaciones a plazos o con precio aplazado.

      A todos estos efectos, resulta irrelevante que la compensación se satisfaga en metálico o en especie, o que no se pacte compensación alguna (en cuyo caso, nos encontraríamos ante una transmisión a título lucrativo "inter vivos").

      Este planteamiento resulta coherente con el fondo económico de estas operaciones, y no da lugar a ninguna situación de doble imposición, ya que quien obtiene un exceso de adjudicación en la liquidación de una comunidad de bienes o de una sociedad conyugal, no está sino realizando una inversión a los efectos de la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (o beneficiándose de una adquisición a título lucrativo de algo que antes no tenía).

      Por ello, en estos casos, los bienes y derechos adjudicados a los comuneros, cónyuges o miembros de la pareja de hecho que obtienen el exceso de adjudicación se entienden adquiridos en dos momentos diferentes. En un primer momento, en la fecha en la que tuvo lugar la adquisición para la comunidad o sociedad, por la parte de los bienes y derechos recibida en la liquidación como compensación por su cuota previa de participación en ella. Y en un segundo momento, en el momento en el que se lleve a cabo la liquidación de dicha comunidad o sociedad, por la parte de los mismos correspondiente a lo que se les asigna de más (bien mediante el pago compensatorio del exceso de adjudicación recibido, o bien a título lucrativo).

      Entre las consecuencias que derivan de todo ello, se encuentra la posibilidad que tienen quienes se adjudican de más a cambio de una compensación, de aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual, sobre el importe de lo que abonen a los otros comuneros o al otro cónyuge o miembro de la pareja de hecho para adquirir el porcentaje de titularidad de la vivienda que no se corresponda con su cuota previa de participación en la comunidad o sociedad. Todo ello, lógicamente, en la medida en que se cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

      Correlativamente, para los comuneros/as o para el cónyuge o miembro de la pareja de hecho que reciben de menos, se genera una variación patrimonial por diferencia entre el valor de transmisión de la cuota de participación en los bienes o derechos comunes a la que renuncian (que, generalmente, coincidirá con su valor de mercado) y el valor de adquisición para la comunidad o la sociedad de dicha cuota de participación.

      Lo contrario generaría un trasvase injustificado de tributación de unos comuneros a otros, o de uno de los cónyuges o miembros de la pareja de hecho al otro. Ya que, si en estos casos no se admitiese la existencia de una variación patrimonial, y por lo tanto no se permitiese la actualización de los valores y de las fechas de adquisición de los bienes y derechos de que se trate en sede de quien se adjudica de más, el comunero, cónyuge o miembro de la pareja de hecho que recibe de menos a cambio de una compensación, no tributaría por las plusvalías tácitas que tuvieran los citados bienes y derechos a la fecha de la liquidación de la comunidad o de la sociedad, mientras que el comunero/a, cónyuge o miembro de la pareja de hecho que se adjudica de más tendría que otorgar a los mismos un valor de adquisición inferior a lo pagado por él.

      No obstante, debe indicarse que la Norma Foral 5/2016 de 20 de julio, por la que se aprueban determinadas modificaciones en materia tributaria, ha modificado el artículo 41 de la Norma Foral 13/2013, de 5 de diciembre, para aclarar, precisamente, que, en todos estos casos, no existirá alteración en la composición del patrimonio de los contribuyentes y las contribuyentes "siempre y cuando no se produzcan excesos de adjudicación".

      Con el mismo objetivo y con efectos a partir del 1 de enero de 2022, el número Catorce del artículo 9 de la Norma Foral 6/2021, 13 diciembre, por la que se aprueban medidas para el impulso de la reactivación económica, para la incentivación de la aplicación voluntaria del sistema BATUZ y otras modificaciones tributarias añade al artículo 41 de la Norma Foral del Impuesto que: "No obstante, se entenderá que existe alteración en la composición del patrimonio en todo caso, en los supuestos en los que una de las partes se atribuya bienes o derechos por un valor superior al correspondiente a su cuota previa de participación, compensando a la otra, u otras, o sin abonar ninguna compensación. En estos casos, se deberá proceder a la actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos en exceso".
       

    • Consulta 03.11.2015 Disolución de sociedad de gananciales. Entrega íntegra de los bienes a un cónyuge a cambio de asunción de deudas. Exceso de adjudicación.
    • Adjudicación del inmueble tras disolución de sociedad de gananciales. Pago dinerario y compensación de deuda.
  • Ejemplo de tributación en IRPF de la disolución de la sociedad de gananciales
    • Exceso de adjudicación "financiero" (neto patrimonial que se adjudica de más)

      Ejemplo:

      • Jone y Kepa tienen los siguientes bienes

      Piso 200.000 €	Préstamo 50.000
      Acciones 50.000 €
      ACTIVO 250.000	PASIVO 50.000

      Neto 250.000 -50.000= 200.000 €
      50% 100.000 €

      • Reparto
        • Kepa se queda con el piso (200.000) y el préstamo (50.000). Exceso "monetario" 50.000 €
        • Jone se queda con las acciones (50.000 €).Defecto "monetario" 50.000 €
    • Exceso de adjudicación en IRPF

      Exceso de adjudicación (50.000 €)

      +50% del préstamo que asume (25.000 €)

      = 75.000 €

       

      * El exceso de adjudicación a tener en cuenta en Renta es el que corresponda a los bienes y derechos adjudicados (no a las deudas). Por eso se suma al exceso "financiero" el 50% del préstamo que asume del otro cónyuge.

      Este cálculo (teniendo en cuenta el exceso por los bienes y derechos adjudicados y por las deudas)  está explicado en la Instrucción

      "..., si en estos casos no se admitiese la existencia de una variación patrimonial, y por lo tanto no se permitiese la actualización de los valores y de las fechas de adquisición de los bienes y derechos de que se trate en sede de quien se adjudica de más, el comunero, cónyuge o miembro de la pareja de hecho que recibe de menos a cambio de una compensación, no tributaría por las plusvalías tácitas que tuvieran los citados bienes y derechos a la fecha de la liquidación de la comunidad o de la sociedad, mientras que el comunero/a, cónyuge o miembro de la pareja de hecho que se adjudica de más tendría que otorgar a los mismos un valor de adquisición inferior a lo pagado por él"

       

       

    • % del exceso sobre el total de bienes adjudicados

      Porcentaje que corresponde a ese exceso sobre el total de bienes adjudicados a Kepa

      75.000/200.000= 37,5%

       
    • Incidencia fiscal en IRPF

      • Jone tiene una ganancia de patrimonio porque se queda con menos bienes de los que le corresponderían (y Kepa le compensa por ello)
        • Trasmite ese 37,5% del piso
          • VE 37,5% 200.000
          • VA 37,5% valor origen
      • Kepa está "adquiriendo" el 37,5% de la vivienda (37,5% 200.000) =75.000 €.
        • Si es su vivienda habitual se lo podrá deducir.
        • Cuando transmita la vivienda en el futuro tendrá dos momentos de adquisición:

          %	Valor de adquisición	Fecha
          63,5%	63,5% valor origen (valor que pagaron Kepa y Jone)	Fecha de origen (compra de Kepa y Jone)
          37,5%	75.000 €	Fecha de la disolución de gananciales

       

    • Cuadro ejemplo
• División de la cosa común, separación de bienes, disolución de comunidad
  • ¿Cómo calcular la variación patrimonial?

    • Si son bienes de la misma naturaleza y tienen el mismo porcentaje de bienes sobre el mismo
      • Se entiende que dichos bienes forman una única comunidad y si cada uno de ellos se queda con un 50% del total se entiende que no hay alteración de patrimonio y si uno de ellos se queda con menos porcentaje del que le corresponde hay una variación patrimonial por dicho exceso.
      • Ejemplo:
        • Kepa y Jone amigos tienen al 50% un piso en Bilbao (valor 300.000 €) y un piso en Castro (valor 100.000 €)
        • Kepa se queda con el piso de Bilbao y Jone con el de Castro

    1º 50% de la suma de bienes de la misma naturaleza = 200.000

    2º Calculo de exceso Kepa tiene un exceso de 100.000 €

    3ª Exceso/total bienes adjudicados 100.000/300.000= 33,33%

    Variación de la persona que trasmite (Jone) VE 33,33% de 300.000 €

    Kepa está "adquiriendo" el 33,33% de la vivienda. Si es su vivienda habitual podrá deducirse como inversión ese 33,33%

     

    • Si se reparten bienes de distinta naturaleza o tienen porcentajes de participación distintos sobre dichos bienes

    El cálculo de la variación patrimonial se debe hacer "bien a bien". Cada bien produce una G o P por el 50% para el que no se queda con el bien.

     

  • Supuestos
    • Dos personas dividen un bien que tienen en común
    • Dos hermanos tienen al 50% dos pisos
    • Matrimonio en separación de bienes con inmueble y préstamo en común
    • Extinción de proindiviso (valores mobiliarios de la misma naturaleza)
    • Separación de una sociedad civil de profesionales
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