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¿Cuáles son las novedades normativas del Impuesto de Sociedades en el ejercicio 2020?

La mayor novedad de esta campaña es consecuencia de la creación de una Deducción extraordinaria, derivada de la especial situación económica provocada por la crisis de la COVID-19, en la campaña de 2019. Esa deducción se creó para aliviar la necesidad de las empresas de obtener los recursos precisos para el mantenimiento y la recuperación de la actividad económica, y permitió a los contribuyentes que acreditaron una reducción sustancial de su actividad y rendimientos, disponer de una cantidad de hasta el 60 por 100 de la cuota efectiva del impuesto para unas finalidades especificadas en el apartado Uno del artículo primero del DFN 4/2020 de 5 de mayo. Esas finalidades son: la compensación de las bases imponibles negativas que se generaran en 2020, la realización de inversiones en activos fijos nuevos, la realización de proyectos de I+D+i o la financiación de los realizados por otros contribuyentes al amparo de lo previsto en el artículo 64.bis de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, la creación de empleo estable o el fomento del emprendimiento en microempresas, pequeñas o medianas empresas. Todo ello, realizado en el siguiente ejercicio, que es el declarado en la campaña actual.

El programa de ayuda desarrollado por el Departamento de Hacienda y Finanzas de la Diputación Foral de Bizkaia para la confección de la autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2020 incluye un cuadro en el que las entidades que se beneficiaron de la anterior deducción deberán justificar la finalidad a la que han dedicado esos recursos, dentro de los términos y condiciones recogidos en el apartado Uno del artículo primero del DFN 4/2020, de 5 de mayo. En primer lugar, deberán generar las bases imponibles negativas o las deducciones válidas y, a continuación, tendrán la opción de aplicarlas a esta finalidad.

En el apartado Dos de ese mismo artículo, y con el fin de incrementar el empleo en el ejercicio 2020, se elevó el límite de la deducción por creación de empleo estable, contemplada en el artículo 66 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, que ha pasado de 5.000 euros a 7.500 euros durante 2020. También, y para ese mismo período, se disminuyó el salario mínimo que condiciona esa deducción, del 170% al 150% del Salario Mínimo Interprofesional correspondiente.
En relación con el cómputo del número de trabajadores y la cuantía de su salario, con la deducción por creación de empleo (generación y mantenimiento) y con lo que afecte a la calificación de la entidad y al establecimiento del tipo mínimo, los artículos 3 y 4 del DFN 10/2020, de 6 de octubre, han flexibilizado los cómputos y plazos, de forma excepcional entre el 16 de marzo y el 31 de diciembre de 2020.

El apartado Tres, del mismo artículo del DFN 4/2020, estableció una medida que pretende fomentar la actividad de emprendimiento realizada por las personas jurídicas en el ejercicio 2020, haciendo que les sea de aplicación la deducción por inversión en microempresas, pequeñas o medianas empresas de nueva o reciente creación o innovadoras, ya implantada en 2018 en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Asimismo, con carácter coyuntural y extraordinario, se incorpora al ámbito de aplicación de la deducción la toma de participaciones en microempresas, pequeñas o medianas empresas, siempre que se cumplan requisitos de naturaleza similar a los que ya se exigen para las participaciones en startups o en empresas innovadoras.
Estas deducciones pueden ser del 10, 15 o 20% de la inversión, según los requisitos que cumpla la entidad en la que se materializa la misma, y la base máxima de la inversión es de 100.000€, 150.000€ y 200.000€ respectivamente, y de 200.000€ en el conjunto de todas ellas. Como su regulación específica determina, esta nueva deducción debe respetar el límite del 35% conjunto de la cuota líquida recogido en el art. 67.1 de la norma del impuesto, y es en ese apartado del programa -el de las deducciones con límite del 35%- donde se ha incluido esta nueva deducción.

Finalmente, en el apartado Cuatro del artículo 1, este mismo DFN 4/2020 introdujo un mecanismo extraordinario de amortización acelerada para los activos nuevos que se adquieran en el ejercicio 2020; un mecanismo similar al del artículo 21.2 de la NF 11/2013, pero sin limitarlo a medianas empresas, que, en el programa se traduce en una nueva posibilidad de corrección del resultado.

Por otro lado, como ya se adelantaba en el programa de la campaña pasada, se ha establecido un incentivo fiscal en 2020, de carácter transitorio, para reducir el coste de la implantación de un sistema informático que garantice la trazabilidad e inviolabilidad de los registros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios y que cumplan la llevanza de un libro registro de operaciones económicas en la sede electrónica de la Diputación Foral de Bizkaia. Aquellos contribuyentes obligados a la utilización de un sistema informático que cumpla los requisitos del artículo 122bis de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, tienen derecho a una deducción en la cuota íntegra del 30% del importe de las inversiones y gastos realizados en el año 2020 relacionados con su implantación, según las especificaciones y limitaciones establecidas en la Disposición Transitoria 25ª de dicha Norma, introducida por la NF 5/2020, de 15 de julio.

Adicionalmente, en virtud de los dispuesto en el DFN 2/2021 de 19 de enero, de Bizkaia, que traspone las reglas de la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo, también se han incorporado nuevos ajustes necesarios para neutralizar asimetrías híbridas.

Como consecuencia de una Decisión de 2019 de la Comisión Europea, ha sido suprimida la exención del Impuesto de Sociedades para las Autoridades Portuarias, sustituyéndola por una deducción fiscal específica, equivalente al importe invertido en servicios e infraestructuras portuarias que no tengan la consideración de actividades económicas. Todo ello se regula en la Norma Foral 2/2020, de 18 de marzo, que modifica la NF 11/2013 del Impuesto sobre Sociedades. El programa de ayuda de esta campaña incorpora ya esta nueva deducción, regulada en el artículo 60bis de la norma del impuesto y exclusiva de las Autoridades Portuarias.

Por otro lado, el art. 3 del DFN 4/2021, de 23 de marzo, ha previsto el establecimiento de un incentivo fiscal en 2021, de carácter transitorio, para apoyar a aquellos arrendatarios y arrendatarias cuya actividad se ha visto especialmente afectada por la pandemia, estableciendo un acicate para que los arrendadores de los locales donde ejercen su actividad negocien rebajas de las rentas de los alquileres. En concreto, los arrendatarios de locales dedicados al desarrollo de actividades económicas, que, a partir del 14 de marzo de 2020, acuerden disminuciones de la renta arrendaticia correspondiente a mensualidades de 2021, que se mantengan, al menos, tres meses y no se recuperen después, podrán considerar gastos esas rebajas de las rentas de 2021. El programa ha previsto ya la aplicación de esta deducción, pero sólo será admisible para rentas de 2021, por lo que solo permitirá consignar este ajuste para períodos impositivos que concluyan con posterioridad al 31 de diciembre de 2020. Este incentivo también lo pueden practicar las sociedades patrimoniales.

Todos estos cambios han ocasionado la introducción, en los modelos de declaración, de una serie de modificaciones, y se han desarrollado en el programa de ayuda una serie de controles que permiten el cálculo automático de las partidas en las que es posible y que controlan algunos de los requisitos y limitaciones de las nuevas deducciones, con el objeto de facilitar la confección de la propia autoliquidación y de minimizar los errores de cálculo, interpretación y cumplimentación de las diferentes partidas. En este sentido, como suele ser costumbre en el programa de ayuda del Impuesto sobre Sociedades, se dota al mismo de la mayor operativa posible en aras de agilizar su utilización.

 

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Nota

Esta Pregunta-Respuesta carece de efectos vinculantes para la Hacienda Foral de Bizkaia, teniendo el carácter de mera información.

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