Preguntas frecuentes Nº Identificación: 900001163
¿Cómo se calcula el porcentaje que en la plena propiedad representa el usufructo?
Las normas civiles no establecen unas reglas para el cálculo de los % que en la plena propiedad representan el usufructo y la nuda propiedad, sí lo hacen, en cambio, las normas fiscales como el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas o el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
1. Usufructo temporal
- Se calcula a razón de un 2% del valor del bien por cada año, con un mínimo de 2% y una máximo del 70%.
- Si el usufructo es por periodo inferior a un año, se calcula el 2% del valor del bien.
- Si es por un periodo de más de un año, se calcula un 2% por año, despreciando los periodos inferiores al año y teniendo en cuenta el límite máximo.
Art. 6 63/2011 Reglamento de ITP-AJD.
Ejemplo:
Usufructo temporal por 8 años y medio sobre una lonja que tiene un Valor Mínimo Atribuíble de 100.000€. ¿Cuál es la base imponible?
2% del valor de bien por cada año, minimo 2% y máximo 70%.
8x2=16% de 100.000€ (el período que no llegue a un año no se computa).
16%100.000= 16.000€ Base Imponible.
2. Usufructo vitalicio
El valor del usufructo vitalicio equivale al 70% del valor total, siempre que el usufructuario tenga menos de 20 años. Después de esa edad, el valor del usufructo disminuye un 1% cada año que pasa, con un límite mínimo de 10%. Para calcular el usufructo restamos la edad de la persona usufructuaria al número 89.
(89 – edad del usufructuario en el momento de la constitución del usufructo). El resultado nos indica el % aplicable.
Con el límite máximo del 70% y mínimo del 10%.
Ejemplo 1
Maria (60 años) hereda el usufructo vitalicio de una vivienda valorada en 100.000 €
El valor del usufructo vitalicio sería:
- Valor del usufructo: 89-60=29%
- Base Imponible: 29% de 100.000=29.000€
- Nuda propiedad sería el 71% restante, 71000€
Ejemplo 2
Se constituye un usufructo vitalicio a favor de una persona de 84 años de edad sobre una vivienda cuyo valor es de 500.000 euros.
Valor del usufructo: 89-84: 5%, pero la NF 1/2011, fija el mínimo en el 10%
3. Usufructo mixto
El usufructo se valora aplicando las reglas del usufructo temporal o vitalicio, aquél que le atribuya mayor valor.
4. Usufructo vitalicio conjunto a favor de dos o más personas con acrecimiento al sobreviviente.
El usufructo se valora atendiendo a la edad del más joven. Los usufructuarios en este supuestos son sujetos pasivos solidarios del hecho imponible usufructo, sin que se tengan que practicar liquidaciones separadas.
Al fallecimiento de uno de los usufructuarios, el acrecimiento a los demás no supone liquidación alguna.
Cuando fallezca el último usufructuario se practica liquidación al nudo propietario por la consolidación sobre el valor total del usufructo.
Ejemplo
A constituye en 2010 a favor de B y C un usufructo vitalicio conjunto, con acrecimiento a favor del usufructuario que sobreviva. B tiene 50 años y C 55 en la fecha de constitución y devengo del impuesto.
Cálculo:
Valor del usufructo: 89-50 = 49%
Valor de la nuda propiedad: 100-49 = 51%
C fallece en 2012: no se realiza liquidación alguna.
B fallece en el 2020: en este momento el nudo propietario consolida el 49% que le resta a su propiedad, sobre el valor real del inmueble de 2020.
Art. 7 63/2011 Reglamento de ITP-AJD.
5. Usufructo sucesivo a favor de varias personas que no sean cónyuges
El usufructo se valora atendiendo a la edad del más joven. Sólo se practica liquidación al usufructuario que inicia el ejercicio del derecho.
Cuando fallezca el primer usufructuario, se vuelve a calcular el valor del usufructo atendiendo a la edad del usufructuario sucesivo en esta fecha y, si el valor es menor al inicial, el nudo propietario debe autoliquidar una consolidación parcial del dominio por la diferencia.
Cuando fallezca el último usufructuario el nudo propietario consolidará lo que le reste.
Ejemplo
A constituye en 2010 en favor de B y C un usufructo vitalicio sucesivo. B tiene 50 años y C 55 en la fecha de constitución y devengo del impuesto.
Cálculo:
Valor del usufructo: 89-50 = 49%
Valor de la nuda propiedad: 100-49 = 51%
C fallece en 2020: en este momento volvemos a calcular el valor del usufructo en función de la edad que tenga el usufructuario en este momento. Valor del usufructo: 89 – 60 = 29%
Valor de la nuda propiedad: 100-29 = 71%
Se produce una consolidación parcial del dominio en el nudo propietario por el aumento de valor de la nuda propiedad. 71 – 51 = 20%
B fallece en el 2030: en este momento el nudo propietario consolida el 29% que le resta a su propiedad, sobre el valor real del inmueble de en esta fecha.
Art. 7 63/2011 Reglamento de ITP-AJD.
6. Usufructo sucesivo a favor de cónyuges.
Igual que el 4. Usufructo vitalicio conjunto a favor de dos o más personas con acrecimiento al sobreviviente.
Nota
Esta Pregunta-Respuesta carece de efectos vinculantes para la Hacienda Foral de Bizkaia, teniendo el carácter de mera información.